Slovensko od 1.1.2025 zavádza zásadné zmeny v oblasti dane z pridanej hodnoty. Tieto kroky sú súčasťou vládneho plánu na konsolidáciu verejných financií. Zmeny sa dotknú širokého spektra oblastí, od sadzieb DPH až po registráciu platiteľov DPH. Nižšie prinášame prehľad najdôležitejších zmien. Zároveň tu nájdete návod, ako postupovať pri spracovaní faktúr, odpočtoch ZDD a tvorbe ODD pri zmene sadzieb DPH.
Nové sadzby DPH
Zákon obsahuje:
základná sadzba sa zvyšuje z pôvodných 20 % na 23 %.
znížená sadzba sa znižuje z pôvodných 10 % na 5 % (základné potraviny, ubytovanie, knihy, fitness, športové podujatia a služby v gastro sektore)
Zavádza sa nová znížená sadzba 19 %. (Ostatné potraviny a elektrina)
0 % sadzba zostáva.
Nové sadzby budú do ABRA Flexi doplnené v rámci aktualizácie SW najneskôr 1.1.2025. V prípade, že nové sadzby potrebujete už teraz a aktualizácia od ABRA Flexi ešte neprebehla, je možné ich ručne doplniť do číselníka sadzieb DPH.
Príklady uplatnenia sadzieb DPH pri zmene sadzby v ABRA Flexi
Pri zmene sadzieb vznikajú problémy s uplatnením DPH, ak boli poskytnuté zálohy (platby) s pôvodnou sadzbou DPH a zdaniteľné plnenie (vyúčtovanie) je už za účinnosti novej sadzby. V týchto prípadoch sa postupuje podľa § 27 ods. 5 zákona o DPH. Pri zmene sadzby DPH sa použije pri každom vzniku daňovej povinnosti sadzba dane platná v deň vzniku daňovej povinnosti.
1. príklad – dodanie tovaru v roku 2024 a vystavenie faktúry v roku 2025
Platiteľ DPH dodal tovar podliehajúci základnej sadzbe DPH svojmu odberateľovi dňa 30.12.2024. Faktúru za dodávku tovaru vyhotovil 5.1.2025. Daňová povinnosť vznikla platiteľovi DPH v súlade s § 19 ods. 1 zákona o DPH dňom dodania tovaru, t. j. 30.12.2024, teda uplatní 20 % sadzbu DPH. Na uvedené nemá vplyv skutočnosť, že faktúra je vyhotovená v roku 2025. Platiteľ DPH je povinný v súlade s § 73 ods. 1 zákona o DPH vyhotoviť faktúru do 15 dní odo dňa dodania tovaru alebo služby, t. j. najneskôr 14.1.2025.
2. príklad – dodanie ubytovacích služieb na prelome rokov 2024 a 2025
Penzión, platiteľ DPH, poskytol ubytovaciu službu zákazníkovi v období od 28.12.2024 do 5.1.2025. Zákazník zaplatil za celý pobyt pri odchode dňa 5.1.2025. V uvedenom prípade vzniká daňová povinnosť v súlade s § 19 ods. 2 zákona o DPH dňom dodania služby. Dňom dodania služby sa rozumie deň, keď je služba poskytnutá, resp. keď je jej poskytnutie ukončené, t. j. 5.1.2025. Penzión teda uplatní na celkovú cenu dodaných služieb zníženú sadzbu DPH platnú v čase vzniku daňovej povinnosti vo výške 5 %.
3. príklad – prijatie zálohy v roku 2024 na dodanie tovaru v roku 2025
Odberateľ, platiteľ DPH, si v decembri 2024 objednal tovar podliehajúci základnej sadzbe DPH od svojho dodávateľa, ktorý mu na objednaný tovar vystavil zálohovú faktúru vo výške 100 %. Záloha bola zaplatená 23.12.2024, avšak k dodaniu tovaru dôjde až v januári 2025. V prípade, keď dodávateľ prijal platbu pred dodaním tovaru, vzniká mu daňová povinnosť podľa § 19 ods. 4 zákona o DPH dňom prijatia tejto platby. Znamená to, že keď bola platba prijatá 23.12.2024, daňová povinnosť vzniká týmto dňom a platiteľ DPH na prijatú platbu uplatní 20 % sadzbu DPH. S touto sadzbou DPH vyhotoví faktúru, a to do 15 dní odo dňa prijatia platby pred dodaním tovaru alebo do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bola platba prijatá. Následne v januári 2025, keď dôjde k reálnemu dodaniu tovaru, už daňová povinnosť nevznikne, pretože vznikla v roku 2024 prijatím platby vo výške 100 % ceny tovaru. Dodávateľ nemá povinnosť odviesť 3 % na DPH z titulu zmeny sadzby DPH.
Pri tvorbe konečnej faktúry využite na záložke Účtovanie pole Dátum sadzieb DPH.
ZDD
Konečná faktúra
4. Príklad - prijatie zálohy v roku 2024 na dodanie tovaru v roku 2025 s doplatkom
Odberateľ, platiteľ DPH, si v decembri 2024 objednal tovar podliehajúci základnej sadzbe DPH od svojho dodávateľa, ktorý mu na objednaný tovar vystavil zálohovú faktúru vo výške 50 %. Záloha bola zaplatená 23.12.2024, avšak k dodaniu tovaru dôjde až v januári 2025. V prípade, keď dodávateľ prijal platbu pred dodaním tovaru, vzniká mu daňová povinnosť podľa § 19 ods. 4 zákona o DPH dňom prijatia tejto platby. Znamená to, že keď bola platba prijatá 23.12.2024, daňová povinnosť vzniká týmto dňom a platiteľ DPH na prijatú platbu uplatní 20 % sadzbu DPH. S touto sadzbou DPH vyhotoví faktúru, a to do 15 dní odo dňa prijatia platby pred dodaním tovaru alebo do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bola platba prijatá. Následne v januári 2025, keď dôjde k reálnemu dodaniu tovaru, vznikne daňová povinnosť, 50 % ceny tovaru bude zdanených novou sadzbou 23 %.
Pri konečnej fakturácii je zdanený iba rozdiel základov.
ZDD
Konečná faktúra
5. Príklad - prijatie zálohy v roku 2024 na dodanie tovaru v roku 2025 s preplatkom
Pri konečnej fakturácii je zdanený iba rozdiel základov. V prípade, že rozdiel základov je záporný, použije sa pôvodná sadzba DPH.
ZDD
Konečná faktúra
6. Príklad – prijatie viacerých záloh v rôznych sadzbách DPH v roku 2024 na dodanie tovaru/služieb v roku 2025
Pre správny výpočet DPH je v ABRA Flexi v nových sadzbách k dispozícii funkcia Skupiny plnenia (GUI, WUI)
ZDD
Konečná faktúra
7. Príklad - oprava základu dane po 31.12.2024
Spoločnosť A kúpila od spoločnosti B (obe sú platiteľmi DPH) knihy v mesiaci december 2024. Faktúra za dodanie kníh bola vyhotovená 13.12.2024 s uplatnením 10 % sadzby DPH. V januári 2025 bola spoločnosťou B uznaná reklamácia poškodených kusov kníh a došlo k vráteniu tohto tovaru. Spoločnosť B vystavila v januári 2025 tzv. dobropis - opravný daňový doklad k pôvodnej dodávke a vrátila adekvátnu časť hodnoty plnenia.
V tomto prípade došlo k čiastočnému vráteniu dodávky tovaru, teda dochádza v tejto súvislosti k oprave základu DPH, a preto je potrebné v zmysle § 25 ods. 7 použiť sadzbu DPH, ktorá bola platná v čase vzniku daňovej povinnosti, t. j. 10 % sadzbu DPH. Spoločnosť A je v zmysle § 53 ods. 1 zákona o DPH povinná opraviť odpočítanú DPH v zdaňovacom období, v ktorom dostala doklad o oprave základu dane.
Faktúra za dodaný tovar
ODD
Ďalšie zmeny v systéme DPH, ktoré sa netýkajú ABRA Flexi
Odpočet DPH bez faktúry: Novo bude možné uplatniť odpočet DPH aj na základe iného dokladu než faktúry, ak preukazuje skutočný nákup a výšku dane.
Registrácia k DPH: Zmenia sa pravidlá pre výpočet obratu. Novo sa bude sledovať kalendárny rok namiesto 12 po sebe idúcich mesiacov:
Obrat 50 000 € – registrácia k DPH od 1. januára nasledujúceho roka.
Obrat 62 500 € – okamžitá registrácia.
Skrátenie lehoty pre registráciu: Lehota na podanie prihlášky k DPH sa skráti na 5 dní od prekročenia obratu.
Zmeny v daňových dokladoch: Limit pre zjednodušený daňový doklad sa zníži z 1 000 € na 400 €.
Zvýšenie ďalších daní
Zvyšuje sa daň z príjmu právnických osôb z 21 % na 22 %
Zavádza sa daň z finančných transakcií pre právnické osoby.
Výška jednotlivých sadzieb:
pre použitie platobnej karty vydanej k účtu: daň určená pevnou sumou vo výške 2 EUR za kalendárny rok, v ktorom bola platobná karta použitá
pre debetnú finančnú transakciu (úhrada napr. faktúry bankovým prevodom) 0,4 % zo sumy finančnej transakcie, maximálne však 40 EUR za transakciu
pre výber finančných prostriedkov v hotovosti 0,8 % zo sumy výberu bez stanovenia maximálnej výšky dane za transakciu
Optimalizácia DFT tu. Riešenie nie je štandardne súčasťou ABRA Flexi. V prípade záujmu o túto problematiku nás kontaktujte zadaním návrhu na zlepšenie.
Zvyšuje sa spotrebná daň z tabaku.
Zavádza sa daň zo sladených nápojov – podľa typu sladeného nápoja sú sadzby dane stanovené na úrovni od 0,15 EUR/liter po 8,60 EUR/kilogram. Riešenie nie je štandardne súčasťou ABRA Flexi. V prípade záujmu o túto problematiku nás kontaktujte zadaním návrhu na zlepšenie.